Учет поступления материалов и определение фактической себестоимости

Отражение поступления материалов в бухгалтерском учете может осуществляться традиционным способом или с использованием специальных счетов 15 и 16 для более точного определения их фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материалов включает не только их покупную стоимость, но и все связанные с приобретением расходы - транспортные затраты, заработную плату погрузчиков, социальные отчисления и прочие дополнительные расходы.

---

Содержание

• Традиционный способ отражения поступления материалов
• Учет поступления материалов с использованием счетов 15 и 16
• Определение фактической себестоимости поступивших материалов
• Включение транспортных расходов в фактическую себестоимость
• Практические примеры расчета и отражения в учете
• Сравнение двух методов учета материалов

---

Традиционный способ отражения поступления материалов

Традиционный способ отражения поступления материалов в бухгалтерском учете предполагает прямое списание стоимости материалов на счет 10 “Материалы” без предварительного формирования их фактической себестоимости на отдельном счете. Этот метод используется в организациях с небольшими объемами материальных потоков или при применении упрощенных систем учета.

При традиционном способе проводки выглядят следующим образом:

1. При оприходовании материалов:

• Дебет счета 10 “Материалы” - отражение стоимости материалов
• Кредит счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” - отражение задолженности поставщику

2. Выделение НДС:

• Дебет счета 19 “НДС по приобретенным ценностям”
• Кредит счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”

3. Принятие НДС к вычету:

• Дебет счета 68 “Расчеты по налогам и сборам” (субсчет “Расчеты по НДС”)
• Кредит счета 19 “НДС по приобретенным ценностям”

4. Оплата поставщику:

• Дебет счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”
• Кредит счета 51 “Расчетные счета”

Этот метод имеет преимущества в простоте и скорости оформления, но недостаточно точен в определении реальной стоимости материалов, так как не учитывает все связанные с приобретением расходы. Как отмечают эксперты портала Клерк, традиционный способ удобен для небольших организаций, но не подходит для точного калькулирования себестоимости продукции.

---

Учет поступления материалов с использованием счетов 15 и 16

Более точный метод учета материалов предполагает использование счетов 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей” и 16 “Отклонение фактической себестоимости материалов от учетной”. Этот подход позволяет формировать фактическую себестоимость материалов и контролировать отклонения от установленных учетных цен.

Первичные учетные операции

1. При отражении поступления материалов от поставщика:

• Дебет счета 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей”
• Кредит счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”

2. Формирование задолженности перед транспортной организацией:

• Дебет счета 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей”
• Кредит счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”

3. Начисление заработной платы за погрузочно-разгрузочные работы:

• Дебет счета 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей”
• Кредит счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”

4. Начисление страховых взносов:

• Дебет счета 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей”
• Кредит счета 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”

Операции по НДС

1. Формирование задолженности перед поставщиком и транспортной организацией с учетом НДС:

• Дебет счета 19 “НДС по приобретенным ценностям”
• Кредит счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”

2. Принятие НДС к вычету:

• Дебет счета 68 “Расчеты по налогам и сборам” (субсчет “Расчеты по НДС”)
• Кредит счета 19 “НДС по приобретенным ценностям”

Оприходование материалов на склад

1. Перенос материалов на склад по учетной стоимости:

• Дебет счета 10 “Материалы”
• Кредит счета 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей”

2. Фиксация отклонения фактической и учетной стоимости:

• При фактической стоимости выше учетной:
• Дебет счета 16 “Отклонение фактической себестоимости материалов от учетной”
• Кредит счета 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей”
• При учетной стоимости выше фактической:
• Дебет счета 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей”
• Кредит счета 16 “Отклонение фактической себестоимости материалов от учетной”

Как объясняют специалисты на портале Моё дело, использование счетов 15 и 16 позволяет более точно формировать себестоимость материалов и контролировать отклонения от установленных цен, что особенно важно для крупных производственных предприятий.

---

Определение фактической себестоимости поступивших материалов

Фактическая себестоимость материалов определяется как сумма всех фактических затрат организации на их приобретение, доведение до состояния, пригодного для использования, и размещение на складе. Согласно информации с портала КонсультантПлюс, в состав фактической себестоимости включаются:

1. Стоимость материалов по договорной цене - сумма, указанная в счете-фактуре поставщика.
2. Транспортно-заготовительные расходы - затраты на доставку, погрузку, разгрузку, хранение материалов и другие расходы, связанные с их приобретением.
3. Расходы по доведению материалов до состояния, пригодного к использованию - затраты на переработку, обработку, доработку материалов, не связанные с производственным процессом.
4. Прочие прямые расходы - связанные с приобретением материалов.

Фактическая себестоимость рассчитывается как сумма всех перечисленных расходов. При использовании счетов 15 и 16 она формируется на счете 15, а затем переносится на счет 10 по учетной цене, а разница отражается на счете 16.

Важно отметить, что в фактическую себестоимость материалов не включаются:

• НДС, подлежащий вычету
• Акцизы
• Таможенные пошлины и сборы, если они возмещаются
• Расходы, не связанные непосредственно с приобретением материалов

---

Включение транспортных расходов в фактическую себестоимость

Транспортные расходы являются важной частью фактической себестоимости материалов и включают в себя все затраты, связанные с доставкой материалов от поставщика до места их хранения или использования. Согласно методическим рекомендациям, представленным на Клерк, транспортно-заготовительные расходы включают:

1. Стоимость услуг транспортных организаций - оплата доставки материалов, указанная в счетах-фактурах транспортных компаний.
2. Затраты на погрузочно-разгрузочные работы - заработная плата работников, занятых погрузкой и разгрузкой материалов, а также начисленные на эту заработную плату страховые взносы.
3. Расходы на хранение материалов - стоимость услуг складских помещений, если они оплачиваются отдельно.
4. Расходы на комиссионные сборы - плата посредникам, если материалы приобретаются через них.
5. Прочие прямые расходы - таможенные пошлины, лицензионные сборы, расходы на страхование перевозок и т.д.

Транспортные расходы включаются в фактическую себестоимость материалов в том отчетном периоде, в котором они были фактически понесены. Для их учета используется дебет счета 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей”, что позволяет формировать полную себестоимость материалов.

Как отмечают эксперты КонсультантПлюс, правильное распределение транспортно-заготовительных расходов между различными видами материалов является важной задачей бухгалтерского учета, так от этого зависит точность расчета себестоимости производимой продукции.

---

Практические примеры расчета и отражения в учете

Рассмотрим практический пример отражения поступления материалов на счетах бухгалтерского учета с использованием предоставленных исходных данных.

Исходные данные:

• Акцептован счет-фактура поставщика за поступившие материалы - 140 160 рублей (в т.ч. НДС)
• Акцептован счет-фактура транспортной организации за доставку материалов – 10 180 рублей (в т.ч. НДС)
• Начислена заработная плата за погрузочно-разгрузочные работы 5 300 рублей, произведены отчисления на социальное страхование и обеспечение
• Учетная цена поступивших материалов 135 000 рублей

Решение:

Шаг 1. Определение НДС в стоимости материалов и транспортных услуг

Предположим, что ставка НДС составляет 20%. Тогда:

• НДС в стоимости материалов: 140 160 / (1 + 0,20) × 0,20 = 140 160 / 1,20 × 0,20 = 116 800 × 0,20 = 23 360 рублей

• Стоимость материалов без НДС: 140 160 - 23 360 = 116 800 рублей

• НДС в стоимости транспортных услуг: 10 180 / (1 + 0,20) × 0,20 = 10 180 / 1,20 × 0,20 = 8 483 × 0,20 = 1 697 рублей

• Стоимость транспортных услуг без НДС: 10 180 - 1 697 = 8 483 рубля

Шаг 2. Определение страховых взносов

Предположим, что ставка страховых взносов составляет 30%. Тогда:

• Страховые взносы: 5 300 × 0,30 = 1 590 рублей

Шаг 3. Определение фактической себестоимости материалов

Фактическая себестоимость = Стоимость материалов без НДС + Стоимость транспортных услуг без НДС + Заработная плата + Страховые взносы
Фактическая себестоимость = 116 800 + 8 483 + 5 300 + 1 590 = 132 173 рубля

Шаг 4. Определение отклонения фактической и учетной стоимости

Отклонение = Фактическая себестоимость - Учетная цена
Отклонение = 132 173 - 135 000 = -2 827 рублей (экономия)

Шаг 5. Отражение операций в учете

Бухгалтерские проводки:

1. Отражение материалов от поставщика:

• Дебет 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей” 116 800 руб.
• Дебет 19 “НДС по приобретенным ценностям” 23 360 руб.
• Кредит 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” 140 160 руб.

2. Отражение транспортных услуг:

• Дебет 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей” 8 483 руб.
• Дебет 19 “НДС по приобретенным ценностям” 1 697 руб.
• Кредит 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” 10 180 руб.

3. Начисление заработной платы за погрузочно-разгрузочные работы:

• Дебет 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей” 5 300 руб.
• Кредит 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” 5 300 руб.

4. Начисление страховых взносов:

• Дебет 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей” 1 590 руб.
• Кредит 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” 1 590 руб.

5. Принятие НДС к вычету:

• Дебет 68 “Расчеты по налогам и сборам” (субсчет “Расчеты по НДС”) 25 057 руб.
• Кредит 19 “НДС по приобретенным ценностям” 25 057 руб.

6. Оплата поставщикам и транспортной организации:

• Дебет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” 150 340 руб.
• Кредит 51 “Расчетные счета” 150 340 руб.

7. Оплата заработной платы и страховых взносов:

• Дебет 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” 5 300 руб.
• Дебет 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” 1 590 руб.
• Кредит 51 “Расчетные счета” 6 890 руб.

8. Оприходование материалов на склад по учетной цене:

• Дебет 10 “Материалы” 135 000 руб.
• Кредит 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей” 135 000 руб.

9. Фиксация отклонения фактической и учетной стоимости:

• Дебет 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей” 2 827 руб.
• Кредит 16 “Отклонение фактической себести-мости материалов от учетной” 2 827 руб.

Таким образом, фактическая себестоимость поступивших материалов составила 132 173 рубля, что на 2 827 рублей меньше учетной цены. Эта разница отражена на счете 16 как экономия по приобретению материалов.

---

Сравнение двух методов учета материалов

Сравним традиционный способ учета материалов и метод с использованием счетов 15 и 16 по нескольким ключевым параметрам:

Как отмечают эксперты КонсультантПлюс, выбор метода учета материалов зависит от специфики деятельности организации, объемов материальных потоков и требований к точности калькулирования себестоимости продукции. Для большинства промышленных предприятий метод с использованием счетов 15 и 16 является предпочтительным, так как позволяет более точно формировать себестоимость материалов и контролировать отклонения от установленных цен.

---

Источники

1. КонсультантПлюс — Порядок отражения поступления материалов и определения фактической себестоимости: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_66752/caebec955226efce988f7be8fff2e8d6c9b1a332/

2. Клерк — Методические рекомендации по учету материалов в бухгалтерском учете: https://www.klerk.ru/buh/articles/476884/

3. Моё дело — Практические примеры использования счета 15 в бухгалтерском учете: https://www.moedelo.org/club/buhgalterskij-uchet/15-schet-bukhgalterskogo-ucheta

4. КонсультантПлюс — Состав фактической себестоимости материалов по законодательству РФ: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_35543/233689b56a26305a500cd55e06cb5c574f4d114a/

---

Заключение

Отражение поступления материалов в бухгалтерском учете и определение их фактической себестоимости являются важнейшими элементами управленческого учета. Традиционный метод с прямым списанием на счет 10 прост в применении, но не позволяет точно определить реальную стоимость материалов. Метод с использованием счетов 15 и 16 более сложен, но обеспечивает формирование полной фактической себестоимости материалов и контроль отклонений от учетных цен.

Фактическая себестоимость материалов включает не только их покупную стоимость, но и все связанные с приобретением расходы - транспортные затраты, заработную плату погрузчиков, социальные отчисления и прочие расходы. Для точного калькулирования себестоимости продукции и эффективного управления затратами рекомендуется использовать метод с использованием счетов 15 и 16, особенно для крупных производственных предприятий с большим объемом материальных потоков.